CANEGE Leçon 10 Procédures d’inventaire et valorisation des stocks Objectif • A l’issue de la leçon l’étudiant doit être capable • d’appréhender les différentes techniques de valorisation des STOCKS 3 stocks et des sorties. Marc Gaiga 2003 Gestion des stocks : valorisation des stoc SOMMAIRE or 11 Sni* to View ‘inventaire et 10. PROCÉDURES D’INVENTAIRE ET VALORISATION DES 10. 1. PROCÉDURES D’INVENTAIRE . 10. 1. 1. L’inventaire de fin d’exercice 10. 1. 2. L’inventaire permanent 10. 1. 3. L’inventaire intermittent . 10. 1. 4.
L’inventaire tournant . 3 utilisant des coûts théoriques 10. 2. 5. Les différences de traitement comptable page 2 9 Gestion des stocks : leçon IO – procédures d’inventaire et STOCKS 10,1. PROCÉDURES D’INVENTAIRE 10. 1. 1. L’inventaire de fin d’exercice La notion d’inventaire n’est pas liée uniquement à celle de stock. En effet, l’inventaire est la liste, à un moment donné, de tous les biens et de toutes les dettes de l’entreprise. Le Code de Commerce impose, à toutes les entreprises industrielles et commerciales, un inventaire annuel.
Dans le cadre de l’inventaire des stocks, tous les articles sont comptés à la date précise de clôture et, dans de nombreux cas, les ouvements de stock, d’entrée et de sortie, sont interdits pendant la période d’inventaire. 10. 1. 2. L’inventaire permanent L’inventaire permanent que l’on appelle aussi « inventaire informatique » consiste ? comptabiliser en permanence les entrées et les sorties et de connaitre ainsi le stock ? disposition. Cette pratique n’exclut pas l’apparition d’écarts car il s’agit souvent de valeurs caluclées et donc t î 1 relevées sont comparées aux valeurs contenus dans les fichiers.
Quand apparaissent des discordances entre les quantités, c’est-à-dire des écarts d’inventaire, il sera procéder à un deuxième comptage… Cela est fréquent car l’inventaire physique des stocks est une opération fastidieuse et en conséquence source de nombreuses erreurs. Les causes des écarts d’inventaire sont multiples : Erreurs sur les quantités à l’entrée Erreurs sur les quantités prélevées Articles détériorés pendant leur passage au magasin Confusion entre deux références Démarque inconnue Faux écarts dus à des erreurs de comptage page 3 PAGF30F11 10. . 5. Les modalités d’un contrôle d’inventaire Qu’il s’agisse d’un inventaire intermittent ou tournant, le comptage doit se faire « en aveugle c’est-à-dire que les contrôleurs ne doivent pas onnaître les quantités théoriques sinon ils peuvent être influencés… Il serait vain de donner à une personne chargée du contrôle un listing indiquant les adresses de stockage, les références qui devraient s’y trouver théoriquement et les quantités théoriques correspondantes.
Nul n’est jamais très enthousiaste pour monter ? dix métres juché sur un chariot et compter une à une des pièces recouvertes de poussière… et le contrôleur peut être tenté par un subterfuge conduisant à indiquer de lègéres erreurs tantôt en plus, tantôt en moins pour faire croire qu’il a effectivement ompté ce qui ne l’a jamais été. 10. 1. 6. Les stocks et la comptabilité générale L’importance de l’évaluation des stocks : Les stocks figurent à l’actif du bilan. par opposition avec les immobilisations, on les place dans les actifs circulants.
Les stocks figurent aussi d’une certaine façon au compte de résultat Dans la rubrique « produits d’exploitation » en production stockée (produits finis et en-cours) par l’expression de la variation des stocks entre deux inventaires de fin d’année (stock final – stock initial) PAGFd0F11 dépréciations des stocks et des en-cours Les règlements fiscaux permettent de porter aux comptes de stocks des provisions pour dépréciation, correspondant aux pertes de valeur d’articles vieillissants dont la vente ou l’emploi deviennent incertains (comptes 39).
Marc Gaga 2003 page 4 Gestion des stocks : leçon 10 – procédures d’inventaire et 10. 2. PROCÉDURES DE VALORISATION DES STOCKS ET DES SORTIES L’inventaire permanent des stocks passe par la connaissance continue des stocks en quantité et en valeur. Pour la valorisation des entrées en stocks, il faut distinguer : les éléments achetés (marchandlses, approvisionnements, ertains emballages commerciaux) qui sont évalués soit au coût d’acquisition (ensemble des charges supportées en raison de l’achat des éléments stockés), soit à un coût approché, soit à un coût préétabli.
Les éléments fabriqués (différents types de produits et autres emballages commerciaux) qui sont normalement évalués à leur coût de production (ensemble des charges supportées p en raison de la création PAGF SOE 11 être identifiés après leur entrée en magasin. Une sortie peut succéder à différentes entrées évaluées à des valeurs différentes. Considérons l’exemple suivant :
Soit une matière M dont le stock début décembre 20n était de 1 000 unités évaluées ? 1 50 € l’unité ; la centralisation des mouvements du mois fait apparaître : Entrée du 07 décembre : 750 unités à 157 € Entrée du 18 décembre : 250 unités à 177 € Sortie du IO décembre : 800 unités Sortie du 15 décembre : 450 unités Sortie du 26 décembre : 350 unités Nous allons calculer la valeur des sorties en utilisant plusieurs méthodes qui dlffèrent selon qu’elles acceptent ou non la fongibilité des lots successifs. 10. 2. 1. Les méthodes admettant la fongibilité totale des lots
Les méthodes fondées sur le calcul du coût unitaire pondéré comme substitut au coût réel sont admises à la fois ité analytique et en PAGF60F11 du mois de décembre se présente ainsi • Date Entrées Sorties Stocks 01 1 000 * 150 -150 000 1 000 * 150 = 150 000 07 750 *157 – 117 750 1 750* 153 267 750 10 800 * 153 = 122 400 950 * 153 = 145 350 15 450 153 = 68 850 500 153 = 76 500 18 PAGF70F11 2003 page 6 10. 22. Les méthodes de l’épuisement des lots Ces méthodes admettent une fongibilité des produits à l’intérieur des lots mais les lots eux-mêmes ne peuvent pas se mélanger.
Ces procédés retiennent comme coûts de sortie les coûts exacts d’entrée (et non la moyenne) mais dans un certain ordre (purement comptable) car les produits ne sont pas forcément différentiables en magasin. La méthode premier entré, premier sorti (P. E. P. S. ) : La 4e directive européenne et le Plan comptable acceptent ce type d’évaluation ; c’est donc la troisième méthode qui peut être utilisée tant en comptabilité générale qu’en comptabilité analytique.
Dans cette méthode, les lots sortent par ordre d’ancienneté . lors d’une sortie il faut d’abord prélever sur le premier lot non ?puisé, puis s’il n’est pas suffisant sur le deuxième, etc Dans notre exemple, la sortie du 10 décembre (800) est prélevée intégralement sur le stock initial (1 000) et la sortie du 15 décembre (450) est prélevée d’abord sur le stock inltlal (200) puis sur le lot entré le 07 décembre (250).
La fiche de stock du mois de décembre se présente donc ainsi : B1 26 350 * 157 54 950 150 * 157 23 550 250 177 – – 44 250 Total 2 000 312 000 1 600 244 200 400 67 800 Avec cette méthode, les sorties suivent avec retard les variations de prix. Ce retard est fonction de la plus ou moins rapide rotation des stocks. Elle conduit à minorer les coûts de revient de la période en majorant le stock final en période de hausse des prix. La méthode dernier entré, premier sorti (D. E.
P. S. ) • Cette méthode acceptée par la 4e directive européenne peut être utilisée pour les calculs de coûts mais n’est pas encore admise par les règles comptables françaises. Ici, les sorties sont valorisées au coût des articles les plus récemment entrés et figurant encore en stock. Marc Gajga 2003 page 7 Gestion des stocks : leçon 10- rocédures d’inventaire et PAG » 1 revient de la période sont majorés. Les coûts suivent bien les ariations de prix. 10. 2. 3.
Les conséquences du choix de la méthode de valorisation La méthode choisie entraine une certaine valeur du stock et du coût de revient, puisque le montant des sorties lui est affecté. Le choix a donc une incidence directe sur le résultat de l’entreprise. Ses conséquences doivent être jugées en fonction de l’évolution générale des prix : Stock amont Stock aval En période de hausse des prix C. U. M. P. Légèrement sous valorisé p. E. p. S. Proche du coût de remplacement Sous valorisé D. E. P. S. Valorisé à un coût récent En période de baisse des prix C. U. M. P 11
